При получении по окончании налогового периода заявления налогоплательщика о подтверждении права на получение остатка имущественного налогового вычета налоговый орган корректирует на основе полученных либо уже имеющихся в налоговом органе сведений о суммах фактически предоставленного налоговым агентом и (или) налоговым органом в предыдущих налоговых периодах имущественного налогового вычета размер оставшегося к получению имущественного налогового вычета, указываемого им в новом уведомлении о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета.
Об этом Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18792.
В соответствии со ст. ст. 210 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Пунктом 3 ст. 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление. Повторное представление физическим лицом в налоговый орган копий документов, подтверждающих его право на получение имущественного налогового вычета, не требуется.
Поскольку п. 2 ст. 220 Кодекса предусматривает возможность получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета (или его части) как у налогового агента - работодателя, так и в налоговом органе по окончании налогового периода, остаток имущественного налогового вычета, который налогоплательщик планирует получать у налогового агента, корректируется налоговым органом с учетом сумм данного вычета, предоставленных налогоплательщику ранее как налоговым агентом, так и налоговым органом.
