ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫХ ПРИОБРЕТАТЕЛЯМИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НА СЧЕТ АГЕНТА, КОТОРЫЙ ЗАТЕМ ПЕРЕЧИСЛЯЕТ ИХ ФИЗЛИЦУ-ПРАВООБЛАДАТЕЛЮ

Если приобретателями исключительных прав на программное обеспечение являются организации, индивидуальные предприниматели или иные лица, признаваемые налоговыми агентами, то при выплате указанными лицами вознаграждения правообладателям программного обеспечения (включая перечисление его на счет организации-агента), они должны исполнять все обязанности, установленные гл. 23 НК РФ для налоговых агентов.

Об этом Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-05/23608.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником выплаты которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 , 214.3 , 214.4 , 214.5 , 227 , 227.1 и 228 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что если приобретателями исключительных прав на программное обеспечение являются организации, индивидуальные предприниматели или иные лица, признаваемые налоговыми агентами, то при выплате указанными лицами вознаграждения правообладателям программного обеспечения (включая перечисление его на счет организации-агента), они должны исполнять все обязанности, установленные гл. 23 Кодекса для налоговых агентов.

В случае если вознаграждение выплачивается физическими лицами или организациями, не являющимися налоговыми агентами (например, иностранными организациями или физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями), то в соответствии со ст. 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на налогоплательщика - физическое лицо, получающее вознаграждение за передачу исключительных прав на программное обеспечение.