ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ «Д» ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ЕДИНСТВЕННОМУ УЧРЕДИТЕЛЮ ООО, РАСПРЕДЕЛИВШЕМУ В 2009 И 2010 ГГ. СУММЫ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ЗА 2007 Г. В СВОЮ ПОЛЬЗУ

Текущим будет период, в котором в силу Закона ''Об обществах с ограниченной ответственностью'' принято решение о распределении прибыли, а предыдущим - тот период, перед которым принято такое решение. Так, при определении налоговой базы по выплачиваемым дивидендам в 2009 г. в показатель ''Д'' включаются суммы дивидендов 2008 г. и дивидендов 2009 г., при условии, что полученные дивиденды не участвовали при расчете налоговой базы с дивидендов ранее.

Об этом Письмо ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475.

Согласно п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, если источником их доходов является российская организация, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д).

Исходя из приведенной нормы НК РФ показатель ''Д'' - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Учитывая, что не все предприятия выплачивают дивиденды ежегодно при исчислении суммы налога с указанных выплат, вызывает неоднозначное толкование слово ''предыдущий'' при определении полученных в предыдущем отчетном (налоговом) периоде сумм дивидендов.

Согласно словарю русского языка С.И. Ожегова понятие слова ''предыдущий'' означает: бывший, находившийся непосредственно перед настоящим, предшествующий.

Соответственно, в контексте рассматриваемой нормы НК РФ такое толкование слова ''предыдущий'' подразумевает период, непосредственно предшествующий текущему отчетному периоду.

Кроме того, слово ''предыдущем'' в контексте приведенной нормы НК РФ используется в единственном числе и, соответственно, не предполагает выбор другого, например одного из более ранних периодов, по отношению к текущему периоду.

Таким образом, текущему отчетному (налоговому) периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед настоящим (текущим).

Из обращения следует, что обществом при расчете суммы налога, подлежащей удержанию из доходов за 2009 г., в показатель ''Д'' были включены дивиденды за 2006 и 2007 гг., являющиеся соответственно предшествующим и текущим периодами по отношению к году, по результатам которого производилось распределение прибыли.

Однако, в силу прямого указания в п. 2 ст. 275 НК РФ показатель ''Д'' складывается из полученных в текущем и предыдущем периодах сумм дивидендов по отношению к моменту распределения прибыли.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ ''Об обществах с ограниченной ответственностью'' общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение о распределении прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Таким образом, текущим будет период, в котором в силу Закона ''Об обществах с ограниченной ответственностью'' принято решение о распределении прибыли, а предыдущим - тот период, перед которым принято такое решение.

Так, при определении налоговой базы по выплачиваемым дивидендам в 2009 г. в показатель ''Д'' включаются суммы дивидендов 2008 г. и дивидендов 2009 г., при условии, что полученные дивиденды не участвовали при расчете налоговой базы с дивидендов ранее.

В данной ситуации в 2010 г. общество дивидендов не получало. А сумма дивидендов в 2009 г. была получена до распределения прибыли 2009 г.

Однако следует принимать во внимание тот факт, что суммы полученных в 2008 г. дивидендов в несколько раз превышают дивиденды, выплачиваемые по решению от 2009 г.

Поскольку налоговая база по дивидендам в принципе не может быть меньше нуля, можно сделать вывод о том, что в данном случае дивиденды, полученные в 2009 г., не могли учитываться при формировании налоговой базы за 2009 г.

Следовательно, у налогового органа имеются основания включить в показатель ''Д'' при расчете базы за 2010 г. сумму дивидендов, полученных в 2009 г.

При этом налоговый агент вправе самостоятельно определить, дивиденды какого периода (текущего или предыдущего) учитываются при определении суммы налога в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ.