НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПО НЕПОГАШЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОЛГОВОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАЕМЩИКА ПЕРЕД РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - АФФИЛИРОВАННЫМ ЛИЦОМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, облагаются в соответствии со ст. 10 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 при условии представления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в США в порядке, установленном ст. 312 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина России от 17.06.2013 N 03-03-06/1/22382.

Согласно ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила п. 2 ст. 269 Кодекса.

Таким образом, при наличии установленных ст. 269 Кодекса условий задолженность российской организации - заемщика как перед иностранной организацией, так и перед российской организацией по долговому обязательству может быть признана контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.

На основании п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 284 Кодекса предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка 15 процентов.

Вместе с тем с учетом ст. 7 Кодекса проценты, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, признаются доходами иностранной организации и облагаются в Российской Федерации с учетом положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения с государством - местом постоянного нахождения иностранной организации.

В соответствии со ст. 10 ''Дивиденды'' Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) термин ''дивиденды'' означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые предусматривают участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание. Термин ''дивиденды'' также включает доход от соглашений, включая долговые обязательства, предусматривающие участие в прибылях, в случае, если они определяются таким образом по законодательству Договаривающегося государства, в котором возникает доход. Этот термин применительно к Российской Федерации включает прибыль, переводимую за границу иностранным участникам предприятия с иностранными инвестициями, созданного по законам Российской Федерации.