Уплата налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным в декабре 2011 г., в январе 2012 г. налогоплательщиком, перешедшим с 1 января 2012 г. на упрощенную систему налогообложения, не противоречит действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость.
Об этом Письмо Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-11/23098.
Пунктом 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему только для организаций (в случае использования ими при исчислении налога на прибыль метода начисления).
Порядок учета денежных средств, полученных в период применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществлял до перехода на упрощенную систему налогообложения, гл. 26.2 Кодекса не установлен.
При этом следует учитывать, что Порядок учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем для целей исчисления налога на доходы физических лиц утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/ БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с п. 13 указанного Порядка доходы индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в период применения упрощенной системы налогообложения за товар, отгруженный в период применения им общего режима налогообложения, по мнению Департамента, могут быть учтены в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) на дату поступления их на расчетный счет индивидуального предпринимателя и должны быть включены в налоговую базу по упрощенной системе налогообложения и облагаться по ставке 6 процентов.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) включают фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных товаров (работ, услуг) в состав доходов при определении объекта налогообложения.
На основании положений ст. 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.
В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал. При этом п. 1 ст. 174 Кодекса установлено, что уплата налога на добавленную стоимость по реализованным товарам производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.
