УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, В ВИДЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ - СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ, НЕ ПЕРЕШЕДШИМИ НА СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, доходы от реализации земельных участков и основных средств учитываются в общем доходе от реализации. Доходы в виде арендной платы в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами, и, следовательно, в качестве внереализационных доходов в общем доходе от реализации не учитываются.
Об этом Письмо Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-05/28879.
В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ ''О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах'', действовавшей до 1 января 2013 г., в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливалась в размере 0 процентов.
При этом с 01.01.2008 в целях ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, понимались сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 2 ст. 346.2 Кодекса в редакции, действовавшей в 2012 г., было установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, доходы от реализации земельных участков и основных средств учитываются в общем доходе от реализации.
Что касается арендной платы, такие доходы в соответствии с п. 4 ст. 250 Кодекса являются внереализационными доходами (если данные доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса), и, следовательно, в качестве внереализационных доходов в общем доходе от реализации не учитываются.
При этом доходы от реализации земельных участков, основных средств, в виде арендной платы не признаются доходами от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
