Комиссии и вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, штрафы по операциям кредитования следует отражать по ст. 1 ''Процентные доходы'' формы 807. В связи с этим требования к контрагентам по получению денежных средств в оплату комиссий за оказание услуг по ведению и обслуживанию их ссудных счетов рекомендуем включать в расшифровку S12101/1.2 формы 110 , в том числе в части сумм, учтенных на иных символах формы 0409102 , отличных от предусмотренного данной расшифровкой.
Об этом Письмо Банка России от 28.04.2008 N 15-3-3-2/2094.
Основываясь на принципе приоритета экономического содержания над юридической формой, комиссионные доходы/расходы, связанные с размещением/привлечением денежных средств, включая вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, а также штрафы (повышенные проценты), полученные/уплаченные банком по этим операциям, приравниваются к процентным доходам/расходам.
Так, в соответствии с параграфами 9 и AG5 - AG8 МСФО 39 ''Финансовые инструменты: признание и оценка'' при определении эффективной ставки процента в денежные потоки включаются все вознаграждения и прочие выплаченные или полученные сторонами суммы, затраты по сделке, все премии или скидки, то есть все затраты заемщика, связанные с получением и обслуживанием кредита.
Начисленный купонный и дисконтный доход по вложениям в долговые обязательства (в том числе по учтенным векселям), ранее отнесенный на доходы, в соответствии с требованиями гл. 5.1 Положения Банка России от 20.03.2006 N 283-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери'', является элементом расчетной базы резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям и отражается по статье ''Требования по получению процентных доходов'' соответствующего раздела формы 115 .
Начисленные процентные доходы, включая доходы по вложениям в долговые обязательства (в том числе по учтенным векселям), которые ранее не были отнесены на доходы, например, отражаемые на балансовом счете N 50408 ''Процентные доходы по учтенным векселям, начисленные до реализации или погашения'' либо учтенные на внебалансовых счетах ( 91604 и 91704 ), не являются элементами расчетной базы резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов и отражению в форме 115 не подлежат.
Принимая во внимание изложенное в п. 1 настоящего письма, комиссионные доходы, связанные с размещением денежных средств, включая вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов, а также штрафы (повышенные проценты), также подлежат отражению по статье ''Требования по получению процентных доходов'' соответствующего раздела формы 115 . При этом комиссионные вознаграждения за расчетно- кассовое обслуживание и ведение банковских счетов относятся к прочим доходам и отражаются в отчете как прочие требования соответствующего раздела указанной формы.
Информацию о величине задолженности, образовавшейся при кредитовании счетов ( ст. 850 Гражданского кодекса Российской Федерации), операции по которым осуществляются с использованием расчетных (дебетовых) карт, и резерв на возможные потери под которую формируется на индивидуальной основе, рекомендуем отражать в разд. 1 формы 115 по строке 3.5 ''Прочие требования'', по задолженности, сгруппированной в портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам, - по строке 1 ''Задолженность по ссудам, сгруппированным в портфели однородных ссуд, всего'' разд. 3 формы 115.
В расчет совокупной суммы кредитных требований кредитной организации к заемщику (группе связанных заемщиков) (Крз) включаются требования банка кредитного характера к заемщику, перечень которых определен гл. 4 Инструкции Банка России от 16.01.2004 N 110-И ''Об обязательных нормативах банков'' (далее - Инструкция N 110-И). Поскольку требования банка к заемщику по получению процентных доходов и дисконты, начисленные по учтенным векселям за период нахождения векселя на балансе кредитной организации, не относятся к числу требований, включаемых в Крз, то, соответственно, данные суммы не подлежат отражению в графах 6 и 14 формы 118 .
