ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, НЕ ПОЛУЧАЮЩИМИ ИЗ БЮДЖЕТА СУБСИДИИ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ОПТОВОЙ ЦЕНОЙ И РАСЧЕТНОЙ СТОИМОСТЬЮ ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО

Налогоплательщики, не получающие из бюджета субсидии на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, производят оценку стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого текущего налогового периода, а при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Об этом Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-06-05-01/32003.

В соответствии с п. 1 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном п. п. 2 - 4 ст. 340 Кодекса, одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Так, согласно п. 2 ст. 340 Кодекса налогоплательщики, получающие субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, применяют способ оценки, указанный в пп. 1 п. 1 ст. 340 Кодекса, согласно которому оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

В соответствии с п. 3 ст. 340 Кодекса в случае отсутствия субсидий из бюджета к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 2 п. 1 ст. 340 Кодекса, согласно которому оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации добытого полезного ископаемого.

На основании п. 4 ст. 340 Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 3 п. 1 ст. 340 Кодекса, согласно которому оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Исходя из указанных норм Кодекса следует, что налогоплательщики, получающие субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, осуществляют оценку стоимости единицы полезного ископаемого исходя из выручки, определяемой с учетом цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся в текущем налоговом периоде, а при их отсутствии - с учетом цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся в предыдущем налоговом периоде. При отсутствии реализации добытого полезного ископаемого в течение двух и более налоговых периодов оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, в порядке, установленном п. 4 ст. 340 Кодекса.

Что касается оценки стоимости добытого полезного ископаемого налогоплательщиками, не получающими субсидии из бюджета к ценам реализации добываемых полезных ископаемых, то согласно нормам Кодекса оценка стоимости добытого полезного ископаемого в данном случае осуществляется исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом указание на налоговый период (текущий или предыдущий), цены реализации которого применяются для оценки стоимости добытого полезного ископаемого, в Кодексе отсутствует.

В связи с этим оценка стоимости добытого полезного ископаемого может производиться налогоплательщиком аналогично оценке стоимости, предусмотренной п. 2 ст. 340 Кодекса, - исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из цен реализации, сложившихся в предыдущем налоговом периоде. При этом отсутствие в Кодексе указания на период, за который учитываются цены реализации добытого полезного ископаемого в целях оценки его стоимости, позволяет налогоплательщику производить оценку стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из цен реализации в предыдущем или более раннем налоговом периоде, а не исходя из его расчетной стоимости.

Вместе с тем Постановлением Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 определено, что оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со ст. 337 Кодекса полезным ископаемым. Если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 340 Кодекса и производить оценку стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости.