Расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г. могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.
Об этом Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31524.
Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) определен ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 2 указанной статьи НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно- конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Согласно п. 7 ст. 262 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 г., налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Пунктом 11 ст. 262 НК РФ установлено, что суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по Перечню , предусмотренному п. 7 ст. 262 НК РФ, начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 г. При этом отчет, предусмотренный п. 8 ст. 262 НК РФ, в отношении таких НИОКР (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.
В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений НК РФ не установлено.
Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 N 96 ''О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5'' расширило соответствующий Перечень НИОКР. При этом данное Постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.
Следовательно, если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г. и его тематика соответствовала Перечню , установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
В случае если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г. и его тематика не соответствовала Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, действовавшему до 1 января 2012 г., а завершен данный этап после 1 января 2012 г. и его тематика соответствовала Перечню , установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, действовавшему с 1 января 2012 г., то положения п. 11 ст. 262 НК РФ для указанных НИОКР не применяются. По мнению Департамента, расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
