ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗЛИЦА - РЕЗИДЕНТА КАЗАХСТАНА, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ В РФ

Доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве. Порядок определения налоговой базы при отчуждении имущества, если его налогообложение в каком-либо договаривающемся государстве допускается ст. 13 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996, устанавливается национальным законодательством соответствующего договаривающегося государства.

Об этом Письмо Минфина России от 05.08.2013 N 03-04-05/31319.

В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

При этом исходя из положений п. 4 ст. 210 Кодекса налоговые вычеты при определении налоговой базы физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходы которых облагаются по ставке 30%, не применяются.

В отношении применения в рассматриваемой ситуации положений Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) необходимо учитывать следующее.

Статья 13 Конвенции не содержит никаких положений, определяющих порядок определения налоговой базы при продаже имущества.

Делать заключение о порядке определения налоговой базы исходя из названия ст. 13 Конвенции ''Доходы от прироста стоимости имущества'' недопустимо, поскольку содержанием данной статьи является не согласование порядка определения налоговой базы, а установление прав договаривающихся государств по взиманию налога при отчуждении имущества.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 13 Конвенции доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в ст. 6 ''Доходы от недвижимого имущества'' и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.

Порядок определения налоговой базы при отчуждении имущества, если его налогообложение в каком-либо договаривающемся государстве допускается ст. 13 Конвенции, устанавливается национальным законодательством соответствующего договаривающегося государства.