УЧЕТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ТОВАРА У ИТАЛЬЯНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ВКЛЮЧАЮЩИХ НАЦЕНКУ ГОЛОВНОГО ОФИСА ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ (УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА

Расходы по приобретению товара у итальянской организации, включающие наценку головного офиса за выполнение производственной функции, понесенные постоянным представительством этой организации, осуществляющим деятельность по реализации этих товаров, могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли этого постоянного представительства.

Об этом Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-08-05/33523.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996 (далее - Конвенция) если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным представительством которого оно является.

При этом согласно п. 3 ст. 7 Конвенции при определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Таким образом, расчет прибыли постоянного представительства, расположенного в Российской Федерации, следует осуществлять, как если бы такое постоянное представительство действовало как обособленное и отдельное предприятие, независимое от иностранной организации, частью которого оно является.

При этом в соответствии с положениями п. 1 ст. 307 Кодекса доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, признается объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются в том числе затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Согласно пп. 6 п. 1 п. 254 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой, для целей налогообложения должны руководствоваться общепринятым в мировой практике принципом вытянутой руки, согласно которому сделки между такими лицами должны осуществляться на основе рыночных цен, то есть цен, устанавливаемых независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях.