Обеспечительная мера в виде банковской гарантии принимается в качестве приоритетной только в случае, когда такая гарантия выдана банком с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации. Только в случае представления налоговому органу банковской гарантии банка с указанным инвестиционным рейтингом налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене обеспечительных мер, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-01-13/9-371.
В силу п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Такие обеспечительные меры применяются в очередности, определенной п. 10 ст. 101 Кодекса.
На основании п. 12 ст. 101 Кодекса обеспечительная мера в виде банковской гарантии принимается в качестве приоритетной только в случае, когда такая гарантия выдана банком с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации.
Только в случае представления налоговому органу банковской гарантии банка с указанным инвестиционным рейтингом налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене обеспечительных мер, предусмотренных п. 10 ст. 101 Кодекса.
В настоящее время вышеуказанный перечень рейтинговых агентств отсутствует.
Для обеспечения реализации полномочий Министерства финансов Российской Федерации по аккредитации рейтинговых агентств Министерством подготавливается проект о внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, который предполагается внести в ближайшее время в Правительство Российской Федерации.
После внесения указанных изменений Министерством финансов Российской Федерации будет утвержден перечень рейтинговых агентств, предусмотренный п. 12 ст. 101 Кодекса.
Специалисты Минфина полагают, что применение налоговыми органами в первоочередном порядке обеспечительной меры в виде банковской гарантии может быть реализовано после утверждения перечня рейтинговых агентств.
