ОСВОБОЖДЕНИЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ОТ ОБЯЗАННОСТИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УДЕРЖАНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - ИНОСТРАННОМУ ОРГАНИЗАТОРУ ОЛИМПИЙСКИХ ИГР В Г. СОЧИ
Согласно ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ иностранными организаторами Олимпийских игр в г. Сочи являются Международный олимпийский комитет, Международный паралимпийский комитет и организации, в деятельности которых прямо или косвенно участвуют данные комитеты или которые ими контролируются, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации. Как указано выше, нормами Кодекса , устанавливающими освобождение налогового агента от обязанности по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, являющимся иностранными организаторами Олимпийских игр в г. Сочи, определено, что, за исключением Международного олимпийского комитета и Международного паралимпийского комитета, иностранными организациями - организаторами Олимпийских игр в г. Сочи признаются иностранные организации в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации. Национальный олимпийский комитет США в данном перечне не указан.
Об этом Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-08-05/34930.
Согласно нормам ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К указанным доходам в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
В то же время нормами пп. 5 п. 2 ст. 310 Кодекса предусмотрено освобождение налогового агента от обязанности по исчислению и удержанию суммы налога с дохода, выплачиваемого иностранной организации, в частности в случае выплаты доходов организациям, являющимся в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ иностранными организаторами Олимпийских игр в г. Сочи.
Согласно ст. 3 указанного Федерального закона иностранными организаторами Олимпийских игр в г. Сочи являются Международный олимпийский комитет, Международный паралимпийский комитет и организации, в деятельности которых прямо или косвенно участвуют данные комитеты или которые ими контролируются, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Как следует из письма, Банк России при реализации на территории иностранных государств памятных монет, посвященных Олимпийским играм в г. Сочи, выплачивает Международному олимпийскому комитету вознаграждение за использование на монетах его символа. В соглашении между Международным олимпийским комитетом и Банком России установлен особый порядок выплаты указанного вознаграждения в случае реализации памятных монет на территории США. Указанное вознаграждение выплачивается как непосредственно Международному олимпийскому комитету, так и в определенной части напрямую Национальному олимпийскому комитету США.
Как указано выше, нормами Кодекса , устанавливающими освобождение налогового агента от обязанности по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, являющимся иностранными организаторами Олимпийских игр в г. Сочи, определено, что, за исключением Международного олимпийского комитета и Международного паралимпийского комитета, иностранными организациями - организаторами Олимпийских игр в г. Сочи признаются иностранные организации в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации. Национальный олимпийский комитет США в данном перечне не указан.
В то же время, поскольку права на объект интеллектуальной собственности (символ Международного олимпийского комитета) принадлежат Международному олимпийскому комитету и, соответственно, часть вознаграждения, выплачиваемого непосредственно Национальному олимпийскому комитету США, возможно рассматривать для целей налогообложения как выплату дохода от использования прав на интеллектуальную собственность, принадлежащую Международному олимпийскому комитету, при выплате указанного дохода Национальному олимпийскому комитету США, по нашему мнению, налог не удерживается.
Специалисты Минфина России отмечают также, что в соответствии с нормами ст. 12 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал доходы от авторских прав и лицензий, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, подлежат налогообложению исключительно в государстве получателя такого дохода.
