В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации. Следовательно, принятие расходов на приобретение земельных участков путем начисления амортизации НК РФ не предусмотрено. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Об этом Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-02/145.
Пунктом 1 ст. 36 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с настоящим Кодексом.
Статья 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает особенности определения расходов при реализации товаров. При этом такие особенности установлены для реализации амортизируемого имущества, прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), покупных товаров.
В соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса земля не подлежит амортизации. Следовательно, принятие расходов на приобретение земельных участков путем начисления амортизации Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Кодекс не содержит понятия ''введение земельных участков в эксплуатацию''.
В соответствии со ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.
Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, в том числе во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса N 401 АПК , N 402 АПК , N 403 АПК , утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16.05.2003 N 750.
Таким образом, в бухгалтерском учете также отсутствует ''введение земельных участков в эксплуатацию''.
Учитывая изложенное, принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков как ''другого имущества, не являющегося амортизируемым'' Кодексом также не предусмотрено.
