Доходы зарегистрированного в Российской Федерации и в Республике Беларусь индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории этих государств, полученные им от осуществления предпринимательской деятельности с применением УСН на территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
Об этом Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8090.
Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Кроме того, налогоплательщик при применении УСН не вправе разграничивать доходы, полученные в результате осуществления разных видов предпринимательской деятельности, поскольку УСН применятся в отношении всей предпринимательской деятельности.
В ст. 7 НК РФ указано, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь 21.04.1995 заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение), п. 2 ст. 2 которого предусмотрено, что применительно к Российской Федерации данное Соглашение распространяется на налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. При этом п. 3 ст. 2 Соглашения установлено, что настоящее Соглашение будет применяться также к любым идентичным или по существу аналогичным налогам.
УСН является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы. Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ УСН предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц. Следовательно, налог, уплачиваемый при применении УСН, не может являться идентичным или по существу аналогичным налогам, указанным в п. 2 ст. 2 Соглашения. Кроме того, гл. 26.2 НК РФ не содержит возможности зачета налогов, уплаченных за границей.
Таким образом, ст. 20 ''Метод устранения двойного налогообложения'' Соглашения, в которой указан механизм устранения двойного налогообложения, не может быть применена к индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН.
Исходя из вышеизложенного ФНС России сообщает, что доходы зарегистрированного в Российской Федерации и в Республике Беларусь индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории этих государств, полученные им от осуществления предпринимательской деятельности с применением УСН на территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
