НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности по представлению уведомления о контролируемых сделках при осуществлении сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках. В соответствии с п. 2 ст. 105.16 НК РФ уведомление о контролируемых сделках направляется налогоплательщиком в территориальные налоговые органы не позднее 20 мая года, следующего за годом в котором были совершены контролируемые сделки.
Об этом Письмо ФНС России от 12.02.2013 N ОА-4-13/2253.
В соответствии с п. 13 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) правила, предусмотренные разд. V.1 Кодекса, распространяются на все сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 105.3 Кодекса.
При этом положениями ст. 105.14 Кодекса определены количественные признаки сделок, признаваемых контролируемыми для целей налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 Кодекса).
Согласно положениям пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Кодекса сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3 , 4 и 6 данной статьи ), в частности, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за 2012 календарный год превышает 3 млрд руб.
Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 ст. 105.14 Кодекса, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям ( пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Кодекса):
указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;
указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;
указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;
указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 Кодекса.
В связи с тем что ФГУП и госкорпорация зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации, но ФГУП имеет обособленное подразделение на территории другого субъекта Российской Федерации и, следовательно, является плательщиком налога на прибыль организаций на территории последнего, ФГУП не удовлетворяет требованиям, предусмотренным пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Кодекса.
Таким образом, из совокупности положений пп. 2 п. 4 и пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Кодекса следует, что сделки между ФГУП и госкорпорацией признаются контролируемыми.
Согласно п. 1 ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных в календарном году контролируемых сделках.
Кодексом не предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности по представлению уведомления о контролируемых сделках при осуществлении сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках.
В соответствии с п. 2 ст. 105.16 Кодекса уведомление о контролируемых сделках направляется налогоплательщиком в территориальные налоговые органы не позднее 20 мая года, следующего за годом в котором были совершены контролируемые сделки.
Налогоплательщик направляет уведомление в тот налоговый орган, в котором он состоит на налоговом учете, то есть либо по месту своего нахождения (налогоплательщики-организации), либо по месту жительства (налогоплательщики - физические лица). Организации, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к крупнейшим налогоплательщикам, представляют уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Если в состав организации входят обособленные подразделения, то уведомление о контролируемых сделках следует подавать только в налоговый орган по месту нахождения (учета) головной организации.
Следует отметить, что налогоплательщиком подается одно уведомление со сведениями обо всех контролируемых сделках, совершенных в течение прошедшего календарного года.
По выбору налогоплательщика уведомление можно представлять на бумажном носителе в виде утвержденной машинно-ориентированной формы, заполненной от руки или распечатанной на принтере, или в электронной форме по установленным форматам.
Форма уведомления, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.
