НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ РАБОТ В ОБЛАСТИ КОСМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВЫПОЛНЯЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО СОЗДАНИЮ ТЕХНИЧЕСКОЙ (КОСМИЧЕСКОЙ) СИСТЕМЫ, В СЛУЧАЕ ПОЭТАПНОЙ СДАЧИ РАБОТ ЗАКАЗЧИКУРазделы: Налог на прибыль; НДС. Определение налоговой базы, Налог на добавленную стоимость (НДС), Налог на прибыль. Определение налоговой базы, Налог на прибыль организацийНа основании п. 3 ст. 271 Налогового кодекса в случае выполнения опытно-конструкторских работ на основании договора, предусматривающего сдачу работ по этапам (промежуточным этапам) заказчику, организация-исполнитель определяет доход от реализации работ по договору на соответствующие даты сдачи заказчику этапов (промежуточных этапов) выполненных работ в размере их договорной стоимости.
Вместе с тем ФГУП на основании п. 5 ст. 149 Налогового кодекса вправе отказаться от освобождения от налогообложения НДС таких операций в порядке, установленном данным пунктом . В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Положения указанного подпункта распространяются, в частности, на подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве. В случае отказа ФГУП от освобождения предусмотренных пп. 16 (16.1) п. 3 ст. 149 Налогового кодекса операций от налогообложения НДС в порядке, установленном п. 5 ст. 149 Налогового кодекса, налогоплательщик на основании пп. 5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса вправе применить к операциям по реализации указанных работ налоговую ставку 0 процентов. При этом для подтверждения обоснованности ее применения налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 7 ст. 165 Налогового кодекса, в частности, акт или иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ. Следует отметить, что п. 7 ст. 165 Налогового кодекса при выполнении работ (оказании услуг) в области космической деятельности представление в налоговые органы сертификатов (их копий) на космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры, не предусмотрено. Поскольку особый порядок определения момента определения налоговой базы по НДС в отношении операций по реализации работ (услуг) в области космической деятельности не установлен, то на основании п. 1 ст. 167 Налогового кодекса, с учетом положений п. 1 ст. 154 Налогового кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным операциям следует считать день выполнения работ (оказания услуг). Согласно положениям ст. 769 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы). Статьей 773 Гражданского кодекса предусмотрено, что исполнитель в договорах на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ обязан, в частности, выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок. При этом в соответствии со ст. 778 Гражданского кодекса к срокам выполнения работ применяются правила ст. 708 Гражданского кодекса, установленные в отношении договора подряда. В частности, положениями ст. 708 Гражданского кодекса предусмотрено, что в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Согласно п. 1 ст. 753 Гражданского кодекса заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. В связи с этим в целях момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения ОКР следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. С учетом изложенного в случае если договором предусмотрена сдача результатов работ по промежуточным этапам, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату подписания акта сдачи-приемки соответствующего этапа работ. Что касается применения налога на прибыль организаций, то порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 Налогового кодекса, согласно которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Абзацем 2 п. 2 ст. 271 Налогового кодекса установлено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса. В этой связи указанная дата определяется на момент перехода права собственности по результатам выполненных работ. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
