При осуществлении внешнеторговых сделок, выраженных в иностранной валюте, следует пересчитывать стоимость приобретенных товаров на дату, которая используется при отражении операции в бухгалтерском учете, и, соответственно, отражать указанную стоимость в п. 130 разд. 1Б .
Об этом Письмо ФНС России от 06.02.2013 N ОА-4-13/1572.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролируемыми признаются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Сделки, предусмотренные пп. 3 п. 1 вышеуказанной статьи , признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. ( п. 7 ст. 105.14 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.
Вместе с тем в силу переходных положений, установленных п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ, положения ст. ст. 105.15 - 105.17 Кодекса до 01.01.2014 применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: в 2012 г. - 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб.
Следовательно, при совершении в 2012 г. контролируемых сделок, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, сумма доходов по которым составила более 100 млн руб., у налогоплательщика возникает обязанность по представлению уведомления о контролируемых сделках.
Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также Порядок заполнения формы и Порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.
Согласно п. 4 ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики вправе формировать уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях ( п. 5 ст. 105.7 Кодекса).
Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в ст. 38 Кодекса, порядок определения сопоставимости установлен в ст. 105.5 Кодекса.
Если поставки идентичных (однородных) товаров, указанные в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими и (или) финансовыми условиями с одним или разными контрагентами, объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист разд. 1А, в котором в п. 200 ''Группа однородных сделок'' указывается цифра ''1''. Количество листов разд. 1Б будет соответствовать количеству операций с товаром.
Соответственно, в п. 310 ''Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях'' разд. 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях. При этом сумма по п. 310 разд. 1А является суммой показателей, отраженных в п. 140 разд. 1Б , относящихся к данному разд. 1А .
Если сделки нельзя признать однородными, то уведомление заполняется в отношении каждой конкретной сделки, то есть каждому листу разд. 1А соответствует несколько листов разд. 1Б .
В соответствии с п. 5.16 Порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок) в п. 120 ''Количество'' указывается количественная характеристика товара по каждой позиции спецификации.
В п. 130 ''Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.'' указывается цена приобретаемого товара по каждой позиции спецификации, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
Соответственно, в п. 140 ''Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.'' указывается стоимость приобретенного товара по каждой позиции спецификации, указанная в первичных документах, а случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с п. 5.20 Порядка допускается суммирование количества товаров в разных поставках и заполнение одного листа разд. 1Б только в случае, если товар поставляется (приобретается) в адрес одного и того же покупателя (продавца) при неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б .
В этом случае в п. 120 ''Количество'' разд. 1Б отражается общее количество товара по всем поставкам с указанными неизменными условиями. Соответственно, в п. 140 ''Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб.'' разд. 1Б указывается стоимость товара, поставленного (приобретенного) в течение действия условий, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б . При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в указанных пунктах разд. 1Б, либо окончания отчетного периода суммирование прекращается.
При заполнении уведомления о контролируемых сделках в отношении сделок, выраженных в иностранной валюте, необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1.10 Порядка все значения стоимостных показателей в уведомлении указываются в полных рублях. В соответствии с п. 5.17 Порядка в п. 130 разд. 1Б указывается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 обязательства, которые выражены в валюте или условных единицах, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.
