НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ РЕЗИДЕНТОМ КАЗАХСТАНА ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА, РАСПОЛОЖЕННОГО В РФ

Если резидент Казахстана получает доход, который может облагаться налогом в России, то Казахстан позволяет осуществлять вычет из уплачиваемого таким резидентом налога на доход суммы, эквивалентной подоходному налогу, уплаченному в России. При этом согласно международной практике такой вычет применяется в отношении налогов, уплачиваемых с доходов, налоговая база в отношении которых определяется одинаково в обоих договаривающихся государствах.

Об этом Письмо ФНС России от 19.04.2013 N ОА-4-13/1426@.

На основании положений п. 1 ст. 13 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) доходы налогового резидента Казахстана, получаемые от продажи недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в России.

При определении налоговой базы следует руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), а также учесть пп. ''а'' п. 1 ст. 23 Конвенции, устанавливающей правила устранения двойного налогообложения для налогового резидента Казахстана.

Упомянутым подпунктом предусмотрено, что если резидент Казахстана получает доход, который может облагаться налогом в России, то Казахстан позволяет осуществлять вычет из уплачиваемого таким резидентом налога на доход суммы, эквивалентной подоходному налогу, уплаченному в России. При этом согласно международной практике такой вычет применяется в отношении налогов, уплачиваемых с доходов, налоговая база в отношении которых определяется одинаково в обоих договаривающихся государствах.

Содержание ст. 13 Конвенции аналогичны положениям ст. 13 Модельной конвенции ОЭСР на доходы и капитал, применяемой как Российской Федерацией, так и Казахстаном. В п. 12 разд. II Комментария к ст. 13 Модельной конвенции содержится четкое указание, что налоговая база определяется как разность между ценой продажи имущества и затратами по его приобретению.

Принимая также во внимание положения ст. 41 Кодекса, у налогового резидента Казахстана имеется право уменьшения налоговой базы на суммы фактически произведенных и документально произведенных расходов, связанных с получением доходов от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации.