УЧЕТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПЕРЕОЦЕНКИ АВАНСОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПОЛУЧЕННЫХ ДО 31.12.2009, ЕСЛИ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИЗНАЮТСЯ ПОСЛЕ 01.01.2010

Доходы от реализации, признаваемые в налоговом учете после 1 января 2010 г., в части авансов в иностранной валюте, полученных до 31 декабря 2009 г., определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату последней проведенной в 2009 г. переоценки суммы аванса (31 декабря 2009 г.).

Об этом Письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40953.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в п. 8 ст. 271 , п. 10 ст. 272 и абз. 3 ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращении (исполнении) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Согласно абз. 3 ст. 316 Кодекса, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка.

На основании п. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 8 ст. 271 Кодекса, п. 10 ст. 272 Кодекса и абз. 3 ст. 316 Кодекса в редакции указанного Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Таким образом, с 1 января 2010 г. авансы, задатки, полученные в иностранной валюте, в целях налогообложения не подлежат переоценке.

Авансы, задатки, полученные в иностранной валюте, до 1 января 2010 г. подлежали переоценке в соответствии с положениями ст. ст. 250 и 265 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.

При этом доходы от реализации, выраженные в иностранной валюте, признавались и подлежали пересчету в рубли в целях налогообложения с учетом п. п. 3 и 8 ст. 271 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.

В случае получения аванса до 1 января 2010 г. сумма дохода от реализации в последующих налоговых периодах, по нашему мнению, определяется с учетом курсовой разницы от переоценки суммы аванса, учтенной в доходах (расходах) на 31 декабря 2009 г.