ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИЙ, МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА БАЛАНСОВОМ СЧЕТЕ 10801
Все средства, оставляемые акционерами (участниками) по итогам отчетного года в распоряжении организации, независимо от их классификации в учредительных документах, учитываются на счете нераспределенной прибыли (балансовый счет 10801 ). Для целей бухгалтерского учета средства нераспределенной прибыли, аккумулированные в различные фонды специального назначения (к таким фондам относятся, например, фонды, являющиеся источником кредитов (займов) сотрудникам кредитной организации, фонды материального поощрения и экономического стимулирования и др.), могут отражаться кредитной организацией на отдельных лицевых счетах балансового счета 10801 . При этом фактическое использование фондов кредитной организации (кроме использования специального фонда акционирования работников общества (для кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ)) должно отражаться на счете по учету расходов, уменьшая прибыль текущего года, при этом уменьшение остатков по счету нераспределенной прибыли 10801 не допускается.
Об этом Письмо Банка России от 11.12.2008 N 15-1-1-7/6816.
Статьей 35 Федерального закона ''Об акционерных обществах'' предусматривается создание обществом резервного фонда, специального фонда акционирования работников общества. Статьей 30 Федерального закона ''Об обществах с ограниченной ответственностью'' предусматривается, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.
Законодательство Российской Федерации не ограничивает общества в создании фондов для целей, не поименованных в указанных Законах.
Нормативными актами Минфина России и Банка России выделение в Плане счетов бухгалтерского учета отдельных балансовых счетов для отражения каких-либо фондов, за исключением резервного фонда, не предусмотрено.
В соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Положением Банка России от 10.02.2003 N 215-П ''О методике определения собственных средств (капитала) кредитной организации'' (далее - Положение N 215-П) все средства, оставляемые акционерами (участниками) по итогам отчетного года в распоряжении организации, независимо от их классификации в учредительных документах, учитываются на счете нераспределенной прибыли (балансовый счет 10801 ).
Для целей бухгалтерского учета средства нераспределенной прибыли, аккумулированные в различные фонды специального назначения (к таким фондам относятся, например, фонды, являющиеся источником кредитов (займов) сотрудникам кредитной организации, фонды материального поощрения и экономического стимулирования и др.), могут отражаться кредитной организацией на отдельных лицевых счетах балансового счета 10801 . При этом фактическое использование фондов кредитной организации (кроме использования специального фонда акционирования работников общества (для кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ)) должно отражаться на счете по учету расходов, уменьшая прибыль текущего года, при этом уменьшение остатков по счету нераспределенной прибыли 10801 не допускается.
Учитывая, что отражение в учете списания средств с балансового счета по учету нераспределенной прибыли (10801) возможно только при выплате дивидендов, а для кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ, - также и при использовании средств специального фонда акционирования работников, кредитным организациям необходимо сделать исправительные записи по восстановлению уже произведенных в течение 2008 г. расходов непосредственно с балансового счета 10801 , за исключением выплат из фондов потребления сотрудникам кредитной организации (которые в соответствии с Положением N 302-П отражаются списанием с балансового счета 10801 в корреспонденции с балансовым счетом 60305 ''Расчеты с работниками по оплате труда'').
Вступающим в силу с 1 января 2009 г. Указанием Банка России от 08.10.2008 N 2090-У ''О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П ''О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации'' изменяется характеристика балансового счета 60305 и исключается его корреспонденция со счетом 10801 . В связи с этим кредитным организациям следует внести с 1 января 2009 г. соответствующие изменения в учетную политику.
В отношении действующих правил межформенного контроля отчетности по форме 0409110 ''Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации'', касающихся сравнения расшифровок 4201 (''Премии и социальные затраты, произведенные в течение отчетного периода за счет нераспределенной прибыли текущего года и прошлых лет'') и 4301 (''Затраты отчетного периода, произведенные за счет нераспределенной прибыли текущего года и прошлых лет, за исключением премий и социальных выплат, а также средств, направленных на капитализацию уставного фонда и прочие цели, не приводящие к уменьшению имущества кредитной организации'') с дебетовыми оборотами по балансовому счету 10801 , необходимо отметить, что в соответствии с Указанием Банка России от 06.11.2007 N 2121-У ''О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У ''О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации'', вступающим в силу с 1 января 2009 г., данные расшифровки из отчетности по форме 0409110 исключены. В связи с этим, по мнению ДБРН, в период до вступления в силу указанных изменений кредитные организации также могут не заполнять в отчетности по форме 0409110 расшифровки 4201 и 4301 .
Для целей расчета величины собственных средств (капитала) в соответствии с Положением N 215-П следует исходить из того, что по экономическому содержанию прибыль, оставляемая в распоряжении кредитной организации, является источником ее собственных средств (капитала). Вместе с тем суммы нераспределенной прибыли, аккумулированные в фонды, предусмотренные учредительными документами кредитной организации, использование которых приводит к уменьшению имущества, не могут рассматриваться в качестве источника собственных средств (капитала) кредитной организации.
В связи с этим при расчете величины собственных средств (капитала) кредитной организации остатки на балансовом счете 10801 следует уменьшать на неиспользованные суммы данных фондов.
