НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ РФ ИМУЩЕСТВА, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ И РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТ В СЛУЧАЕ РАСТОРЖЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОГОВОРА ПО РЕШЕНИЮ УПОЛНОМОЧЕННОГО ОРГАНА И О ВОССТАНОВЛЕНИИ НДС, ПРИНЯТОГО К ВЫЧЕТУ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЕКТА

В случае расторжения инвестиционного контракта по решению уполномоченного органа государственной власти Российской Федерации, предусматривающему передачу от организации движимого и недвижимого имущества, а также имущественных прав и результатов работ Российской Федерации, данная передача признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, у организации возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. При этом денежные средства, полученные организацией по отдельному соглашению в порядке компенсации других расходов, связанных с исполнением инвестиционного контракта, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Об этом Письмо Минфина России от 09.10.2013 N 03-07-10/42063.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом , передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как указано в письме, при расторжении инвестиционного контракта в одностороннем порядке по решению уполномоченного органа государственной власти Российской Федерации организация обязана передать Российской Федерации движимое и недвижимое имущество, созданное за счет организации, а также имущественные права и результаты работ. Также по отдельному соглашению организации будут компенсированы Российской Федерацией другие расходы, связанные с исполнением инвестиционного контракта, на основании подтверждающих документов.

Учитывая вышеуказанные нормы Кодекса , в случае расторжения инвестиционного контракта по решению уполномоченного органа государственной власти Российской Федерации, предусматривающему передачу от организации движимого и недвижимого имущества, а также имущественных прав и результатов работ Российской Федерации, данная передача признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, у организации возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. При этом денежные средства, полученные организацией по отдельному соглашению в порядке компенсации других расходов, связанных с исполнением инвестиционного контракта, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Что касается вопроса восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету при реализации инвестиционного проекта, то согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы этого налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому при передаче организацией движимого и недвижимого имущества, а также имущественных прав и результатов работ Российской Федерации, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную, стоимость, обязанность по восстановлению сумм налога, ранее принятых к вычету, не возникает.

Вместе с тем на основании указанной нормы ст. 170 Кодекса у организации возникнет обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), компенсация расходов на приобретение которых в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.