В случае, если убыточная деятельность предусмотрена планом развития заемщика (бизнес- планом), согласованным с кредитной организацией, и обусловлена, например, объективными особенностями производственной деятельности заемщика (наличием сезонного и отраслевого факторов, переориентацией бизнеса и т.д.), при соблюдении всех прочих условий, предусмотренных Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П, финансовое положение заемщика может быть оценено лучше, чем плохое.
Об этом Письмо Банка России от 29.10.2007 N 15-1-3-11/4369.
Отражение во внутренних документах кредитной организации по вопросам классификации ссуд и формирования резерва положения о праве банка осуществлять анализ причин убыточной деятельности заемщика, а также анализ соответствия финансовых показателей деятельности заемщика параметрам бизнес-плана в целях оценки финансового положения заемщика не противоречат требованиям Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности'' (далее - Положение N 254-П).
На основании п. 3.4.1 Положения N 254-П в случае, если убыточная деятельность предусмотрена планом развития заемщика (бизнес- планом), согласованным с кредитной организацией, и обусловлена, например, объективными особенностями производственной деятельности заемщика (наличием сезонного и отраслевого факторов, переориентацией бизнеса и т.д.), при соблюдении всех прочих условий, предусмотренных Положением N 254-П, финансовое положение заемщика может быть оценено лучше, чем плохое.
Такие явления в деятельности заемщика, как убыточная деятельность, отрицательная величина либо существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности, другие явления (как в отдельности, так и в совокупности) должны относиться к угрожающим явлениям в тех случаях, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика позволяет сделать вывод о том, что их вероятным результатом могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика.
Банк вправе оценить финансовое положение заемщика не лучше, чем среднее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем позволяют сделать вывод об отсутствии прямых угроз его текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений (тенденций), а также при условии, что банк располагает достоверной информацией о том, что заемщиком будут своевременно и в полном объеме предприняты необходимые меры, позволяющие улучшить ситуацию.
В соответствии с п. 3.2 Положения N 254-П кредитная организация оценивает финансовое положение заемщика в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами кредитной организации, соответствующими требованиям Положения N 254-П. Перечень показателей, используемых в целях анализа финансового положения заемщиков, и порядок их расчета самостоятельно определяются кредитной организацией. Выбор показателей определяется с учетом отраслевых особенностей заемщика, формы собственности, сферы деятельности, задач анализа, с учетом всей имеющейся информации о заемщике. При этом финансовое положение заемщика, согласно п. 3.3 Положения N 254-П, оценивается по результатам комплексного анализа производственной и хозяйственно-финансовой деятельности заемщика и иных сведений о нем, включая информацию о внешних условиях.
Методика оценки финансового положения заемщика, основанная на рейтинговой оценке, которая состоит из двух блоков показателей: финансовых и экспертных (при этом вес финансовых показателей превышает 50% всех показателей, на основании которых осуществляется такая оценка), в целом не противоречит требованиям Положения N 254-П.
Возможно применять в целях оценки финансового положения заемщика, являющегося унитарным (казенным) предприятием, ту же методику, которая применяется в отношении предприятий частной формы собственности. При этом состав и структуру собственности указанных предприятий, на наш взгляд, следует учитывать в качестве одного из факторов экспертной оценки.
Методика формирования резерва на возможные потери по ссудам, предусматривающая возможность установления для отдельных категорий заемщиков с учетом рисков, обусловленных особенностями их форм собственности, сфер деятельности, порядка формирования отчетности, в том числе для являющихся предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ), повышенного резерва, в целом не противоречит требованиям Положения N 254-П.
Одновременно следует учитывать, что в соответствии с п. 9.5 Положения N 254-П в том случае, если Банк России (его территориальное учреждение) оценивает ссуду иным образом, чем кредитная организация, или устанавливает, что сформированный резерв по ссудам недостаточен (избыточен), то на основании ст. 72 Федерального закона ''О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)'' Банк России вправе потребовать от кредитной организации реклассифицировать ссуду и (или) урегулировать резерв в соответствии с данной им оценкой.
При этом вся информация, которая принимается кредитной организацией во внимание при анализе финансового положения заемщика, в том числе и индивидуального предпринимателя, должна быть достоверной. Банк, руководствующийся недостоверной информацией при принятии решений, как минимум, нарушает принцип ''знай своего клиента'' и имеет недостатки в системе управления рисками. Если у банка есть какие-либо сомнения относительно достоверности представленной заемщиком информации, то он должен проанализировать не только первичные бухгалтерские документы, но и при необходимости проверить состояние его бизнеса с выходом на место.
Одновременно в случае, если величина каждой из ссуд, предоставленных заемщикам, являющимся предпринимателями без образования юридического лица, не превышает 0,5% от величины собственных средств (капитала), а также в случае, если такие ссуды соответствуют признакам однородности, полагаем возможным оценивать их на портфельной основе и резерв формировать в целом по портфелю однородных ссуд с учетом информации о фактических потерях по ссудам, предоставленным данным субъектам.
Приложение 2 к Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П ''О порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности'' предусматривает примерный перечень информации для анализа финансового положения заемщика, включая его официальную отчетность, а также информацию, которую целесообразно принимать во внимание в случае ее доступности, в том числе управленческую отчетность, а также отчетность, составленную в соответствии с МСФО.
Отчетность юридического лица, составленная по формам, отличным от типовых форм, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету ''Бухгалтерская отчетность организации'' (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н, в том числе управленческая отчетность, а также отчетность, составленная в соответствии с МСФО, может рассматриваться как дополнительная информация, позволяющая наряду с официальной отчетностью сформировать суждение о финансовом положении заемщика.
Осуществление банком самостоятельной корректировки представленной заемщиком отчетности в соответствии с принципами МСФО при наличии сомнений в правильности ее составления или в ее достоверности и использование скорректированной отчетности в целях анализа финансового положения заемщика, с нашей точки зрения, неприемлемо.
Одновременно отмечаем, что факт предоставления кредита заемщику, в достоверности отчетности которого имеются сомнения, свидетельствует о повышенных рисках, которые принимает на себя кредитная организация. В нашем понимании, предоставление кредита заемщику, в достоверности отчетности которого имеются сомнения, должно сопровождаться формированием резерва, адекватного риску, либо отказом от кредитования такого заемщика, поскольку оценить его способность своевременно и в полном объеме погашать задолженность по ссуде не представляется возможным.
Относительно предложения о целесообразности учета при оценке финансового положения заемщика консолидированной отчетности группы компаний (холдинга), в состав которой входит заемщик, сообщаем следующее.
Оценка ссуд, формирование резерва и оформление досье заемщика осуществляются кредитной организацией по каждому кредитному требованию в отношении конкретного заемщика с периодичностью, предусмотренной п. п. 2.1 , 3.1.4 и 3.1.5 Положения N 254-П.
Финансовое состояние группы (холдинга) в целом, в состав которой входит заемщик, может быть принято во внимание при классификации ссуды.
Вместе с тем данный подход следует применять консервативно, то есть с учетом возможного негативного влияния ухудшения финансового положения группы (холдинга) в целом на финансовое положение заемщика.
Указанные возможности и подходы к их реализации должны быть закреплены кредитной организацией во внутренних документах, регламентирующих процедуру оценки кредитных рисков и создания резервов на возможные потери по ссудам.
Оценку финансового положения заемщика, входящего в состав группы компаний (холдинга), следует осуществлять на основании ежеквартальной отчетности непосредственно самого заемщика. Одновременно при рассмотрении возможности принимать во внимание консолидированную отчетность группы (холдинга) при классификации ссуды, в состав которой входит заемщик, полагаем возможным при подготовке профессионального суждения по состоянию на 1 января учитывать годовую консолидированную отчетность группы (холдинга). На квартальные даты информация о финансовом положении компаний, формирующих большую часть консолидированных выручки и валюты баланса, может быть учтена в рамках подходов, приведенных в запросе банка.
Установление более широких критериев для объединения заемщиков в группу связанных, чем это предусмотрено в соответствии с требованиями гл. 4 Инструкции Банка России от 16.01.2004 N 110-И ''Об обязательных нормативах банков'' (далее - Инструкция N 110-И) в целях применения Положения N 254-П, в том числе и перечисленных в запросе, в нашем представлении не противоречит Положению N 254-П только в случае использования данных критериев в консервативных целях.
Оценка финансового положения заемщика, являющегося лизинговой компанией, осуществляется на основании общих подходов, установленных Положением N 254-П в отношении оценки финансового положения заемщика, то есть на основании методики, самостоятельно разработанной кредитной организацией с учетом требований п. п. 3.3 и 3.4 Положения N 254-П.
Принятие решения об оценке финансового положения заемщика на основании одного показателя противоречит подходам, предусмотренным в Положении N 254-П. Так, показатель средневзвешенной величины всех лизинговых проектов заемщика-лизингодателя, на наш взгляд, характеризует лишь объем портфеля заказов (лизинговых проектов), но не учитывает доходность (эффективность) от вложений в данные проекты и, соответственно, реальную величину выручки, которая может быть источником погашения ссудной задолженности.
С нашей точки зрения, в целях оценки финансового положения заемщиков - лизинговых компаний наряду с приведенным в запросе показателем также должны учитываться такие группы показателей, как платежеспособность (кредитоспособность), прибыльность, рентабельность, деловая активность (оборачиваемость дебиторской задолженности) компании.
Пункт 3.13.4 Положения N 254-П предполагает осуществление расчета соотношения совокупной величины обязательств векселедателя и чистых активов (собственных средств) по данным векселедателя или солидарно обязанного по векселю лица. При этом расчет такого соотношения по данным солидарно обязанного по векселю лица осуществляется в случае отсутствия информации по векселедателю. Таким образом, соотношение рассчитывается отдельно по отношению к величине чистых активов векселедателя или к величине чистых активов солидарно обязанного по векселю лица. В случае если это соотношение превышает 25% в отношении любого из указанных лиц, вексель классифицируется в соответствии с требованиями п. 3.13.4 , то есть не выше, чем в III категорию качества. Задолженность солидарно обязанного лица определяется как сумма требования по учтенному векселю и ссудной задолженности данного лица перед кредитной организацией.
Учитывая, что в приведенном в запросе случае сумма обязательств векселедателя (200 млн руб.) превышает 25% от величины его чистых активов (собственных средств) (170 млн руб.), данный вексель следует классифицировать в III категорию качества. При этом, поскольку аваль по векселю может рассматриваться как обеспечение, при условии соблюдения прочих требований гл. 6 Положения N 254-П сумма обязательств по авалю может быть учтена при расчете резерва.
Порядок распределения стоимости имеющегося обеспечения в целях формирования резервов на возможные потери по условному обязательству кредитного характера и ссудной задолженности, возникающей в результате частичного исполнения данного условного обязательства кредитного характера, определяется банком самостоятельно во внутренних документах, определяющих кредитную политику банка. Исходя из этого при определении необходимой к созданию величины резервов на возможные потери по ссудной задолженности и условному обязательству кредитного характера в соответствии с порядком, отраженным в п. 6.7 Положения N 254-П, учитывается соответствующая часть стоимости обеспечения.
Кроме того, отмечаем, что в соответствии с требованиями Положения Банка России от 20.03.2006 N 283-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери'' (далее - Положение N 283-П) оцениваются риски кредитного характера (за исключением срочных сделок и прочих потерь). При этом оценка риска основана, прежде всего, на анализе финансового положения контрагента, проводимом в целях определения вероятности неисполнения контрагентом обязательств по сделкам, заключенным с кредитной организацией. Таким образом, при проведении классификации открытой кредитной линии следует соблюдать идентичность подходов к определению категории качества и размера расчетного резерва по ссуде и внебалансовому инструменту.
Таким образом, изложенная в запросе позиция банка о возможности принимать справедливую стоимость обеспечения в полном объеме как для корректировки резерва по задолженности учтенной на балансе, так и для корректировки резерва по внебалансовым обязательствам (неиспользованной кредитной линии) неверна.
Учитывая, что в бухгалтерском учете приобретенные кредитной организацией паи ПИФов отражаются на балансовом счете по учету ценных бумаг (акций) в порядке, установленном Приложением 11 к Положению N 205-П, то паи ПИФов, зачисленные в инвестиционный портфель, подпадают под требования п. 2.1 Положения Банка России от 20.03.2006 N 283-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери'' (далее - Положение N 283-П).
В соответствии с п. 2.1 Положения N 283-П по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги осуществляется оценка кредитного риска на основании проведенного банком анализа финансового положения эмитента и иной информации, относящейся к данному эмитенту. Риск кредитной организации, которая приобрела пай ПИФа, не связан с ухудшением финансового положения управляющей компании ПИФа, поскольку в соответствии с требованиями Федерального закона ''Об инвестиционных фондах'' имущество, составляющее инвестиционный фонд, обособляется от имущества управляющей компании. При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему и с учетом этого владельцы инвестиционных паев несут риск обесценения имущества, составляющего ПИФ. Изменение стоимости имущества, составляющего инвестиционный фонд, влияет на стоимость пая, которая определяется управляющей компанией исходя из стоимости чистых активов фонда и информация о которой на регулярной основе раскрывается управляющей компанией в соответствии с требованиями нормативных актов федерального органа по рынку ценных бумаг (в настоящее время - Федеральной службы по финансовым рынкам).
Снижение стоимости паев ПИФов может учитываться кредитными организациями посредством создания резерва в рамках требований Положения N 283-П с учетом положений внутренних документов кредитной организации, определяющих систему оценки стоимости такого рода активов.
В отношении порядка учета вложений кредитных организаций в паи паевых инвестиционных фондов при расчете обязательных нормативов в соответствии с требованиями Инструкции N 110-И и при расчете размера рыночных рисков в соответствии с требованиями Положения Банка России от 24.09.1999 N 89-П ''О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков'' (далее - Положение N 89-П) сообщаем, что до формирования окончательной позиции по рассматриваемому вопросу кредитной организации следует руководствоваться нижеприведенным порядком.
1. Структура активов ПИФа не является однородной (то есть в состав активов ПИФа входят несколько видов имущества, в том числе долговые или долевые обязательства различных эмитентов).
В расчет рыночного риска следует включать паи ПИФов, учтенные в торговом портфеле и имеющие рыночную стоимость, под которой согласно п. 1.2.14 Положения N 89-П понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги (пая) по сделкам, совершенным на фондовой бирже или через организатора торговли.
В случае отсутствия рыночной стоимости в понимании Положения N 89-П паи ПИФов, учтенные в торговом портфеле банка, не участвуют в расчете рыночного риска, а включаются в 4-ю группу активов (вложения в ценные бумаги торгового портфеля, код 8980 , коэффициент риска 50%) в целях расчета норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1) в соответствии с требованиями Инструкции N 110-И.
В случае если паи ПИФов приобретены для целей инвестирования, вложения в указанные финансовые инструменты следует относить к 5-й группе активов (все прочие активы банка, коэффициент риска 100%) в целях расчета норматива Н1 .
Расчет норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) и норматива использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (Н12) на конечный объект инвестирования не производится.
2. В случае однородности структуры активов ПИФа.
Если в состав активов ПИФа входят исключительно долевые обязательства одного эмитента (кредитной организации, дочернего, зависимого юридического лица), то вложения кредитной организации в паи таких ПИФов следует исключать из расчета величины ее собственных средств (капитала) в соответствии с п. 2.2.6 Положения Банка России от 10.02.2003 N 215-П ''О методике определения собственных средств (капитала)''. Расчет обязательных нормативов и размера рыночного риска в данном случае не производится.
Если в состав активов ПИФа входят долевые обязательства иных эмитентов (не относящихся к кредитным организациям, дочерним и зависимым юридическим лицам), то вложения в паи таких ПИФов участвуют в расчете обязательных нормативов (включая нормативы Н1 , Н6 и Н12 ) и размера рыночного риска исходя из конечного объекта вложений.
Если в состав активов ПИФа входят исключительно долговые обязательства одного эмитента, то вложения в паи таких ПИФов участвуют в расчете обязательных нормативов (включая нормативы Н1 и Н6 ) и размера рыночного риска исходя из конечного объекта вложений.
3. Расчет норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) и норматива использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (Н12) по вложениям в паи ПИФов на управляющую компанию не производится.
В соответствии с Письмом Банка России от 18.11.1997 N 05-15-3-1/1193 ''О порядке обращений в Банк России по вопросам соблюдения кредитными организациями пруденциальных норм деятельности'' кредитным организациям следует обращаться за разъяснениями в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью.
