Налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Ответственность в виде штрафа применяется в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога, а не за несвоевременную уплату налога.
Об этом Письмо Минфина России от 09.04.2013 N 03-02-07/1/11529.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 58 Кодекса подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки.
В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени в соответствии со ст. 75 Кодекса.
В Постановлении от 17.12.1996 N 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Ответственность в виде штрафа применяется в соответствии со ст. 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога, а не за несвоевременную уплату налога.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке применяется для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафов, в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в качестве меры, обеспечивающей исполнение решения налогового органа, принятого в соответствии со ст. 101 Кодекса по результатам налоговой проверки.
Представляется, что в указанных случаях отсутствует основание для отмены обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.
Вопрос о понижении налоговых ставок нельзя рассматривать вне связи с существующими социально- экономическими условиями, с целями и необходимыми для их реализации мероприятиями, предусмотренными налоговой политикой.
Последовательное снижение совокупной налоговой нагрузки достигается не только уменьшением налоговых ставок, но и изменением иных элементов налогообложения, использованием других инструментов.
Основными направлениями налоговой политики предусмотрено, что в трехлетней перспективе 2013 - 2015 гг. основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности. Необходимо сохранение неизменности налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень, с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.
Налоговая политика в среднесрочной перспективе будет заключаться, в частности, в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
