Налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при реализации ценных бумаг (в том числе акций) в составе доходов учитывают фактически поступившие денежные средства (иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права) в оплату этих ценных бумаг.
Об этом Письмо Минфина России от 11.11.2013 N 03-11-06/2/47957.
Порядок определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом порядок признания доходов при применении упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.17 Кодекса.
Так, п. 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ст. 249 Кодекса используют только в части перечня доходов, учитываемых при исчислении налога.
Положения п. п. 2 и 3 ст. 249 Кодекса, определяющие альтернативные методы признания выручки при исчислении налога на прибыль организаций и особенности определения доходов от реализации отдельными категориями налогоплательщиков налога на прибыль организаций или особенности признания при исчислении налога на прибыль организаций сделок с особыми обстоятельствами, на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не распространяются.
Поэтому особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определенные ст. 280 Кодекса, в целях исчисления налога на прибыль организаций в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не применяются.
В соответствии с п. 3 ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Пунктом 2 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Следовательно, ценные бумаги относятся к товарам.
