НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НИДЕРЛАНДСКОМУ ФИЛИАЛУ ТАЙВАНЬСКОГО БАНКА

В случае если налоговое резидентство нидерландского филиала тайваньского банка официально подтверждено налоговыми органами Нидерландов, положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 могут распространяться на указанный филиал. В частности, при выплате процентного дохода российской организацией указанному филиалу может применяться п. 1 ст. 11 Соглашения, в соответствии с которым проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогами только в этом другом Государстве, если такой резидент является фактическим владельцем процентов.

Об этом Письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03-08-05/49380.

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение), согласно ст. 1 Соглашения, применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

В соответствии с пп. ''d'' п. 1 ст. 3 Соглашения термин ''лицо'' включает физическое лицо, компанию или любое другое объединение лиц.

Согласно положениям п. 1 ст. 4 Соглашения термин ''резидент Договаривающегося Государства'' для целей Соглашения означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.

В комментариях к ст. 4 ''Резидент'' Модели Конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал указано, что Соглашения об избежании двойного налогообложения не затрагивают вопроса установления положений национального законодательства, в соответствии с которыми лицо рассматривается как налоговый резидент и, следовательно, подлежит налогообложению в полной мере в этом государстве. Соглашения не устанавливают стандарты, которым должны отвечать положения национального законодательства для определения понятия налогового резидентства. В связи с этим государства полностью основываются на своем внутреннем законодательстве.

Таким образом, при рассмотрении вопроса резидентства корпоративного образования необходимо обращаться к национальному законодательству того государства, где подразделение иностранной организации располагается и осуществляет налогооблагаемую деятельность.

Учитывая вышеизложенное, в случае если подразделение иностранной организации, которое находится вне территории страны постоянного местонахождения головной организации, располагает документом, подтверждающим его статус резидента государства, иного от государства резидентства головной организации, такое подразделение признается ''лицом'' для целей применения Соглашения .