При расчете налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, разрешается учет расходов, произведенных за пределами Российской Федерации при соблюдении норм ст. 252 НК РФ и положений Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.
Об этом Письмо Минфина России от 22.05.2012 N 03-08-05.
В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Что касается вопросов налогообложения в отношениях с Республикой Беларусь, то между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение). Согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если представительство существует, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в части, относящейся к постоянному представительству.
Термин ''постоянное представительство'' для целей применения Соглашения определен в ст. 5 Соглашения. В соответствии с указанной статьей постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.
Согласно п. 3 ст. 7 Соглашения при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности такого представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Таким образом, если деятельность российской организации приводит к образованию ее постоянного представительства на территории Республики Беларусь в соответствии с положениями Соглашения , то прибыль этой российской организации (в той части, которая относится к ее постоянному представительству) подлежит налогообложению в Республике Беларусь. Следовательно, расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства (независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами), следует учитывать при определении прибыли этого постоянного представительства.
В случае если деятельность российской организации на территории Республики Беларусь не связана с деятельностью через постоянное представительство на основании Соглашения расходы, осуществленные российской организацией вне территории России, учитываются для целей налогообложения прибыли этой российской организации при соблюдении положений гл. 25 Кодекса.
