В соответствии с п. 2 ст. 70 , п. 3 статьи 101.3 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено в установленном ст. 69 НК РФ порядке налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Об этом Письмо Минфина России от 06.12.2013 N 03-02-08/53311.
Согласно п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Указанные разъяснения предоставляются организациям, физическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей соответственно налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
Полномочия представителя налогоплательщика должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.
Вместе с тем сообщается, что в соответствии с п. 2 ст. 70 , п. 3 статьи 101.3 Кодекса требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено в установленном ст. 69 Кодекса порядке налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).
Согласно п. 9 ст. 101 Кодекса решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю).
На основании п. 9 ст. 101 Кодекса решение направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) в случае, если это решение невозможно вручить или передать налогоплательщику (его представителю) иным способом, свидетельствующим о дате получения решения. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения, в силу п. 9 ст. 101 Кодекса, считается шестой рабочий день со дня отправки заказного письма.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2010 N 468-О-О, отсутствие возможности вручить налоговое требование федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения - им не исключаются и иные причины неполучения указанного документа налогоплательщиком, в том числе объективного характера. Признав направление данного документа по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов. При этом факт получения налогового требования по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде.
В соответствии с п. 53 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
Налоговые органы обосновывают невозможность личного вручения налогоплательщику (его представителю) требования об уплате налога.
Апелляционная жалоба на решение в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения ( п. 2 ст. 139.1 Кодекса).
В случае обжалования решения в апелляционном порядке оно вступает в силу в порядке, установленном ст. 101.2 Кодекса.
Акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц обжалуются в порядке, установленном гл. 19 Кодекса.
