По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г., права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав). При этом объекты амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию в декабре 2012 г., подлежат амортизации с 1 января 2013 г. в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ, поскольку дата начала амортизации таких объектов приходится на 2013 г.
Об этом Письмо Минфина России от 25.12.2013 N 03-03-06/1/57292.
При определении порядка начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежали государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, до 1 января 2013 г. необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На основании п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
В соответствии с п. 11 ст. 258 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г., основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ ''О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Закон N 206-ФЗ) были внесены изменения в ст. ст. 258 и 259 Кодекса, в соответствии с которыми условие о подаче документов на государственную регистрацию прав для начала амортизации объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, было исключено. Указанная норма вступила в силу с 1 января 2013 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с указанной даты. Указанный Федеральный закон не предусматривает переходных положений применительно к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г. и по которым не поданы документы на государственную регистрацию прав.
При этом порядок начисления амортизации по указанным объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., определен ст. 3.1 Закона N 206-ФЗ, вступившей в силу с 23 августа 2013 г.
Указанной статьей установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г., начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 г. начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества.
Таким образом, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г., права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав).
При этом объекты амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию в декабре 2012 г., подлежат амортизации с 1 января 2013 г. в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.3 Кодекса, поскольку дата начала амортизации таких объектов приходится на 2013 г.
