УЧЕТ БАНКОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРАМ ОТ ЗАЕМЩИКОВ, А ТАКЖЕ В СЛУЧАЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ СОГЛАШЕНИЯ О ПРЕКРАЩЕНИИ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ, СНИЖЕНИЯ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ИЛИ РАСТОРЖЕНИЯ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА С ПЕРИОДА, ПРЕДШЕСТВОВАВШЕГО ЗАКЛЮЧЕНИЮ ТАКОГО СОГЛАШЕНИЯ

В случае заключения соглашения с условием о прекращении начисления процентов, снижении процентной ставки или расторжении кредитного договора с периода, предшествовавшего заключению такого соглашения, проценты, ранее учтенные в доходах для целей налогообложения, могут быть включены в состав расходов банка. При этом на основании п. 1 ст. 272 НК РФ такие расходы необходимо учесть в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым они относились.

Об этом Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/2/1393.

Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, проценты, полученные банком от заемщиков по кредитным договорам, подлежат отражению в составе доходов банка на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Что касается изменения или расторжения долгового обязательства, то на основании п. 3 ст. 453 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Следовательно, в случае заключения соглашения с условием о прекращении начисления процентов, снижении процентной ставки или расторжении кредитного договора с периода, предшествовавшего заключению такого соглашения, проценты, ранее учтенные в доходах для целей налогообложения, могут быть включены в состав расходов банка. При этом на основании п. 1 ст. 272 НК РФ такие расходы необходимо учесть в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым они относились.