УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО СБОР И ОБРАБОТКУ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЕЕ ПЕРЕДАЧИ ГОЛОВНОМУ ОФИСУ, ОКАЗЫВАЮЩЕМУ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНОСТРАННЫМ КЛИЕНТАМ

Если деятельность представительства компании в Российской Федерации направлена на сбор и обработку информации для передачи в головной офис для дальнейшего использования в своих интересах для оказания услуг иностранным клиентам, то такая деятельность представительства является частью основной деятельности иностранной организации, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Об этом Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-08-05/1418.

На основании пп. 4 п. 4 ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к подготовительной и вспомогательной деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, относится содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации.

По мнению Департамента, для того чтобы факты осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации указанных выше видов деятельности не могли рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться исключительно в пользу самой иностранной организации, а не в пользу третьих лиц, при этом такая деятельность не должна составлять значительную часть бизнеса иностранной организации и не должна быть идентична основной деятельности иностранной организации. Под основной деятельностью обычно понимается деятельность, являющаяся существенной и важной исходя из содержания предпринимательских целей и задач организации, т.е. подготовительный или вспомогательный характер деятельности подразумевает, что по своему содержанию она не может составлять всю основную деятельность или ее существенную часть.

Таким образом, если деятельность представительства компании в Российской Федерации направлена на сбор и обработку информации для передачи в головной офис для дальнейшего использования в своих интересах для оказания услуг иностранным клиентам, то такая деятельность представительства, по нашему мнению, является частью основной деятельности иностранной организации, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Пунктом 9 ст. 307 Кодекса предусмотрено, что если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.