Если изначально земельный участок находился в собственности налогоплательщика более трех лет (независимо от последующего изменения размеров принадлежащих ему долей в праве собственности на данный участок), то доходы от продажи этого имущества не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Об этом Письмо ФНС России от 02.04.2014 N БС-3-11/1230@.
В соответствии со ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.
Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.
В соответствии со ст. 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. То есть границы земельного участка являются основным индивидуализирующим его признаком.
Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование
Статьей 11.5 Земельного кодекса установлено, что выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности.
Из обращения, а также приложенных к нему материалов следует, что изначально право единоличной собственности на земельный участок возникло 24.06.2009. Впоследствии раздел либо выдел в натуре части данного земельного участка не производились. 26.12.2012 по договору мены были отчуждены 26/100 в праве собственности на данный земельный участок. Оставшиеся 74/100 доли в праве собственности на данный земельный участок проданы 30.01.2014.
Основания прекращения права собственности на земельный участок предусмотрены ст. 44 Земельного кодекса. Такими основаниями являются отчуждение собственником своего земельного участка другим лицам, отказ собственника от права собственности на земельный участок, принудительное изъятие у собственника его земельного участка в порядке, установленном гражданским законодательством.
Таким образом, мену части доли в праве собственности на земельный участок с сохранением его внешних границ действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на данный земельный участок.
Соответственно, право участника долевой собственности на земельный участок возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества.
При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на земельный участок является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников и размеров их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи в том числе земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
