УЧЕТ В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММ ВОССТАНОВЛЕННОГО НДС, ОТНОСЯЩЕГОСЯ К РЕАЛИЗОВАННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ПЕРЕДАННЫМ РАНЕЕ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Так как гл. 21 и 25 Налогового кодекса не предусмотрена возможность учета в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций сумм восстановленного НДС, относящегося к реализованному имуществу, переданному ранее в качестве взноса в уставный капитал, сумма восстановленного НДС по таким операциям не может признаваться расходом для целей налогообложения прибыли.

Об этом Письмо ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При этом в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, исходя из положений гл. 25 Налогового кодекса при реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, под ценой ее приобретения понимается остаточная стоимость внесенных основных средств, определяемая по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Следовательно, остаточная стоимость основных средств, определяемая по общим правилам, установленным гл. 25 Налогового кодекса, определяется без учета НДС.

Как следует из запроса, остаточная стоимость основных средств, переданных ООО в уставные капиталы других хозяйственных обществ, определялась по общему правилу: НДС был учтен в составе налоговых вычетов.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Абзацем 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса установлено, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

В соответствии с п. 11 ст. 171 Налогового кодекса вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Налогового кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса.

Поскольку восстановленная передающей стороной сумма НДС подлежит вычетам у принимающей стороны, то оснований для отнесения в расходы в целях исчисления налога на прибыль восстановленной суммы НДС не имеется.

Кроме того, возможность учета сумм НДС, подлежащих восстановлению, в составе расходов в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса также не предусмотрена пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.

Учитывая, что гл. 21 и 25 Налогового кодекса не предусмотрена возможность учета в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций сумм восстановленного НДС, относящегося к реализованному имуществу, переданному ранее в качестве взноса в уставный капитал, сумма восстановленного НДС по таким операциям не может признаваться расходом для целей налогообложения прибыли.