С 1 января 2014 г. налогоплательщики, имеющие на балансе указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты, должны облагать указанные объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости в случае вступления в силу в субъекте Российской Федерации применительно к налоговому периоду 2014 г. соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. В отношении указанных объектов налоговая отчетность по налогу представляется в ИФНС России по г. Москве по их местонахождению.
Об этом Письмо ФНС России от 29.04.2014 N БС-4-11/8482.
Согласно п. 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Согласно положениям п. п. 2 и 7 ст. 378.2 Кодекса налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Таким образом, начиная с 1 января 2014 г. налогоплательщики, имеющие на балансе указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса объекты, должны облагать указанные объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости в случае вступления в силу в субъекте Российской Федерации применительно к налоговому периоду 2014 г. соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст. 386 Кодекса организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
При этом согласно разъяснениям Управления ФНС России по г. Москве от 08.07.2011 N 16-15/066539@ организации, зарегистрированные на территории г. Москвы, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных административно-территориальных районах г. Москвы, производят уплату налога, а также включают данные по этим объектам недвижимого имущества в расчеты по авансовым платежам и декларации по налогу, представляемые в ИФНС России по г. Москве по местонахождению головной организации.
Указанный порядок не распространяется на случаи заполнения налоговой отчетности по налогу и уплаты налога за налоговый (отчетные) периоды 2014 г. организациями, зарегистрированными на территории г. Москвы, в отношении объектов, поименованных в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 378.2 Кодекса.
В отношении указанных объектов налоговая отчетность по налогу представляется в ИФНС России по г. Москве по их местонахождению.
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, согласно абз. 3 п. 1 ст. 386 Кодекса представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
При этом особенности порядка администрирования налога на имущество организаций межрегиональными и межрайонными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в части сумм налога, зачисляемых в бюджет г. Москвы, определены Письмом ФНС России от 17.08.2006 N ШТ-14-23/214дсп@#.
Согласно п. 8 указанного письма ФНС России межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, находящиеся на территории г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, осуществляют администрирование налога на имущество организаций в части сумм налога, зачисляемых в бюджет г. г. Москвы и Санкт-Петербурга.
Межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляют администрирование налога на имущество организаций в части сумм налогов, зачисляемых:
в бюджет г. Москвы;
в бюджет г. Санкт- Петербурга;
в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет (по соответствующему коду ОКАТО / ОКТМО ) в границах муниципального образования по месту нахождения межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, в котором находится место нахождения крупнейшего налогоплательщика (место регистрации в качестве юридического лица). Администрирование налога на имущество организаций, подлежащего уплате крупнейшими налогоплательщиками за пределами вышеуказанного административно- территориального образования, межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не осуществляют.
При этом до внесения изменений в указанное Письмо ФНС России следует довести до сведения налогоплательщиков, что налог на имущество организаций в части сумм, исчисленных в отношении расположенных на территории г. Москвы объектов недвижимого имущества, поименованных в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, подлежит администрированию в налоговом периоде 2014 г. в ИФНС России по г. Москве по местонахождению указанных объектов.
При этом представление налоговой отчетности по налогу крупнейшими налогоплательщиками в отношении указанных объектов недвижимого имущества осуществляется в порядке, определенном абз. 3 п. 1 ст. 386 Кодекса.
