При утверждении нормативов потерь на конкретный календарный год в течение этого либо следующего за ним календарного года налогоплательщик обязан осуществить перерасчет сумм НДПИ, подлежащих уплате в бюджет, начиная с первого налогового периода календарного года, на который утверждены новые нормативы потерь, независимо от того, превышают или нет вновь утвержденные нормативы размеры ранее действовавших.
Об этом Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-06-06-01/43708.
Согласно положениям главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) фактических потерь при добыче в части нормативных потерь, утвержденных в установленном порядке, производится по ставке 0 процентов (рублей).
В случае если на момент наступления срока уплаты НДПИ по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные в установленном порядке ранее, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Из указанных норм следует, что несвоевременное утверждение нормативов потерь по причинам, не зависящим от налогоплательщика, не может влиять на его право применения нулевой ставки НДПИ к размеру потерь, признаваемому уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на конкретный год нормативным, и, соответственно, на право применения нормативов потерь в размере, не превышающем нормативы, действующие в конкретном налоговом периоде.
При этом в случае, если позднее утверждение нормативов потерь не приводит к занижению суммы налога, подлежащей уплате по итогам конкретного налогового периода (утвержден более высокий норматив потерь), налогоплательщик на основании статьи 81 Кодекса вправе подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДПИ и пересчитать сумму налога, уплаченную в бюджет.
В случае если позднее утвержденный норматив ниже ранее действовавшего, что, в свою очередь, привело к неуплате налога за соответствующий налоговый период, то на основании указанной статьи Кодекса налогоплательщик несет обязанность по подаче уточненной налоговой декларации и, соответственно, обязан пересчитать сумму уплаченного налога.
В связи с этим специалисты Минфина России полагают, что при утверждении нормативов потерь на конкретный календарный год в течение этого либо следующего за ним календарного года налогоплательщик обязан осуществить перерасчет сумм НДПИ, подлежащих уплате в бюджет, начиная с первого налогового периода календарного года, на который утверждены новые нормативы потерь, независимо от того, превышают или нет вновь утвержденные нормативы размеры ранее действовавших.
Данная правовая позиция подтверждается судебно-арбитражной практикой, складывающейся при рассмотрении аналогичной категории споров, в частности, решениями Арбитражного суда города Москвы от 27.05.2014 N А40-8044/14, от 30.05.2014 N А40-15522/14, от 02.07.2014 N А40-37361/14.
