ПОРЯДОК ВОССТАНОВЛЕНИЯ ПРИНЯТОГО К ВЫЧЕТУ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННОГО ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПОДРЯДНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ СМР ПО РЕКОНСТРУКЦИИ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ

Норма пп. 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ в отношении налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполняемым при проведении реконструкции объекта недвижимости, используемого для осуществления операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе по нулевой ставке, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом, не применяется.

Об этом Письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-07-11/59621.

На основании пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими реконструкции, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов. При этом пунктом 6 статьи 171 Кодекса установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполняемым при проведении реконструкции объекта недвижимости, в случае, если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим специалисты Минфина обращают внимание, что согласно решению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 февраля 2013 г. N 16593/12 из содержания указанного пункта 3 статьи 170 Кодекса усматривается, что только в отдельных случаях, указанных в пунктах 1 , 2 и 6 , возможна постановка вопроса о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым налогоплательщиками как в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), так и в процессе их реализации. Следовательно, применительно к основным средствам правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов.

Таким образом, указанная норма подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса в отношении налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполняемым при проведении реконструкции объекта недвижимости, используемого для осуществления операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе по нулевой ставке, так и освобождаемых от налогообложения этим налогом, не применяется.