ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 6 МАРТА 2007 Г. N 03-04-07-02/6Разделы: Единый социальный налогПисьмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 10.01.2007 N 01-2-02/6 и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. 1. Статьей 9 Федерального закона от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации" (далее - 3акон N 6-ФЗ) установлено, что судье Российской Федерации, не использовавшему право на санаторно-курортное лечение, выплачивается денежная компенсация в размере стоимости путевки. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом, налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам. Согласно статье 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Выплаты в размере стоимости путевки физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, в вышеуказанный перечень не включены. Учитывая вышеизложенное, денежные компенсации в размере стоимости путевки судьям, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке. Подпунктом 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников. В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона Российской Федераций от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" стоимость проезда судьи к месту отдыха и обратно подлежит оплате. Таким образом, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса оплата проезда судьям к месту отдыха и обратно не подлежит обложению единым социальным налогом. 2. В соответствии со статьей 173 Трудового кодекса Российской федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка. Статьей 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника в вышеуказанный перечень не включены. Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Согласно статье 173 Трудового кодекса работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель доплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. В соответствии с вышеупомянутым подпунктом 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников. Таким образом, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса оплата проезда работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не облагается единым социальным налогом. 3. Абзацем десятым подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работнике как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 6 Трудового кодекса органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в пределах, средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации принимать нормативные правовые акты, направленные на повышение уровня трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленными федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации, Таким образом, органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут принимать законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, в том числе устанавливать повышенные нормы суточных для работников учреждений, финансируемых за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации. Следовательно, выплаты в виде суточных работникам таких организаций в пределах норм, утвержденных соответствующими актами субъектов Российской Федерации, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не будут подлежать налогообложению единым социальным налогом. В случае выплаты суточных в организациях, финансируемых из федерального бюджета, следует руководствоваться нормами, установленными в постановлении Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 729). При этом следует отметить, что если организация финансируется за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, а нормативными правовыми актами органов государственной власти данного субъекта Российской Федерации нормы суточных не установлены, то, применение норм расходов, установленных Постановлением N 729, не будет противоречить положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса. Директор департамента И.В. Трунин © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
