Организация, применяющая УСН, оплатила за своих сотрудников и членов их семей лечение в медицинских учреждениях, стоимость медикаментов и медицинское обслуживание, стоматологические услуги, санаторно-курортные путевки и стоимость проезда. Подлежит ли данная оплата обложению ЕСН и страховыми взносами в ПФР?
Ответ:
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками ЕСН, но обязаны исчислять и уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование.
На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в РФ'' объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде ( п. 3 ст. 236 НК РФ).
Следовательно, учитывая, что организация, применяющая упрощенную систему, не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяется действие п. 3 ст. 236 НК РФ.
При определении налоговой базы по ЕСН, а также базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Об этом сказано в п. 1 ст. 237 НК РФ.
Таким образом, оплата лечения в медицинских учреждениях, стоимости медикаментов и медицинского обслуживания, стоматологических услуг, санаторно-курортных путевок и стоимости проезда, произведенная в пользу работников, облагается взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Оплата тех же благ в пользу членов семей работников не признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как между организацией и данными физическими лицами отсутствуют трудовые отношения, а также отношения по гражданско-правовым и авторским договорам.
