Если физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, получает вознаграждение по гражданско-правовому договору от иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет представительства в РФ, то данное вознаграждение не подлежит обложению ЕСН. При этом с суммы данного вознаграждения физическое лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ.
Об этом - письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.02.2007 N 21-11/018293@
На основании пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ в понятие организации включены юридические лица, образованные согласно законодательству РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
В п. п. 1 и 2 ст. 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Согласно п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Следовательно, так как данная иностранная организация не осуществляет деятельности на территории РФ, не имеет представительства в РФ и не состоит на учете в налоговых органах, то она не будет признаваться плательщиком ЕСН. Соответственно на такую иностранную организацию не возлагается обязанность по представлению налоговой отчетности по ЕСН.
При этом на основании положений ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм таких доходов. Кроме того, они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ за соответствующий налоговый период.
