Если предприниматель осуществляет оптовую и мелкооптовую продажу товаров индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, которые в дальнейшем используют их для получения прибыли, то у предпринимателя обязанности по уплате, исчислению и предоставлению налоговых деклараций по ЕНВД не возникает.
Такой вывод содержится в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа № Ф09-4812/07-С3 от 27 июня 2007 г.
Как следует из материалов дела, предприниматель осуществлял оптовую и мелкооптовую продажу канцелярских товаров индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам для использования в предпринимательской деятельности. При продаже составлялись счета-фактуры, выделялся налог на добавленную стоимость. При этом, предпринимателем при совершении сделок купли-продажи применялась ККТ.
Налоговики посчитали, что данная деятельность является розничной торговлей и подлежит переводу на ЕНВД.
Полагая, что вынесенное инспекцией решение нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Суд, удовлетворяя требования, исходил из того, что предприниматель плательщиком ЕНВД не является, поскольку в проверяемом периоде розничную торговлю не осуществлял.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа выводы суда об отсутствии у предпринимателя обязанности по уплате, исчислению и предоставлению налоговых деклараций по ЕНВД посчитал обоснованными.
Позиция ФАС УО
Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода.
Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются физические или юридические лица при осуществлении ими деятельности, поименованной законодателем в качестве деятельности, подпадающей под режим ЕНВД. Причем ЕНВД исчисляется на основании заранее определенной суммы дохода от данного вида деятельности.
Как следует из п. 1 ст. 346.26 НК РФ, ЕНВД вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, которыми определяются порядок введения ЕНВД на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится налог, в пределах положений гл. 26.3 НК РФ; значение корректирующего коэффициента К2.
Исходя из положений пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, одним из видов деятельности, признаваемого основанием для применения ЕНВД, является розничная торговля.
Согласно ст. 492 Гражданского НК РФ Российской Федерации розничная торговля - это отчуждение покупателям товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского НК РФ Российской Федерации предпринимательская деятельность характеризуется следующими признаками: самостоятельная, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, осуществляемая юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, розничная торговля - это отчуждение физическим и юридическим лицам товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с осуществлением данными лицами самостоятельной, рисковой, направленной на получение прибыли деятельности.
Отношения по розничной реализации товаров (работ, услуг) могут быть оформлены либо договором, либо документом, подтверждающим оплату по данному договору (кассовый чек, приходно-кассовый ордер). При этом допускается не только наличный расчет, но и безналичная форма оплаты.
При осуществлении оптовой торговли целью приобретения товаров является их дальнейшее использование покупателем для получения прибыли. При этом так же, как и при осуществлении розничной торговли, допускается любая форма оплаты.
Таким образом, основанием для разграничения понятий розничной и оптовой торговли является конечная цель использования покупателем приобретенного товара, форма расчетов между покупателем и продавцом значения не имеет.
Исходя из указанного, учитывая то, что целью приобретения покупателями товаров является их дальнейшая реализация, суд правомерно расценил осуществляемую предпринимателем деятельность как не подпадающую под понятие розничной торговли.
