Доходы от реализации продукции, полученные организацией за отгрузку в период применения УСН, и не учтенные ей при исчислении единого налога, подлежат учету при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль налогового периода.
Расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения упрощенной системы и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли в периоде их оплаты.
В случае если организация не полностью списала в период применения упрощенной системы расходы, связанные с приобретением основного средства (остаточная стоимость на момент перехода), то для целей налогообложения прибыли на дату перехода на общую систему налогообложения определяется остаточная стоимость основного средства исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение (остаточная стоимость на момент перехода на УСН - расходы, учтенные в период применения УСН).
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013@.
Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) в составе доходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.
Указанные суммы расходов организация при использовании метода начисления должна включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с упрощенной системы на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется следующим путем. Остаточная стоимость этих основных средств и нематериальных активов, исчисленная на момент перехода на упрощенную систему, уменьшается на сумму произведенных за период применения упрощенной системы расходов, определенных в порядке, предусмотренном в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным в п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущены данное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
В ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ установлен порядок определения и признания расходов, уменьшающих налоговую базу при применении упрощенной системы, в том числе сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, приобретенным для перепродажи, для производства и (или) реализации, которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, начиная с первого налогового периода.
Вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с упрощенной системы на общий режим налогообложения не производится, так как в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
На основании п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН. Организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производятся налогоплательщиками-организациями в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации''.
При этом Закон N 167-ФЗ не содержит особенностей начисления взносов на обязательное пенсионное страхование в случае применения той или иной системы налогообложения. Следовательно, при возврате организации в течение года к общему режиму налогообложения начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производятся в установленном порядке.
Если организация в течение года перешла с упрощенной системы на общий режим налогообложения, то суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
К налоговой базе, сформированной с момента перехода к общему режиму налогообложения, применяются ставки налога, установленные в п. 1 ст. 241 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.
