Способ формирования в бухгалтерском учете остаточной стоимости имущества, приобретенного за плату, может быть установлен в учетной политике банка в соответствии с НК РФ либо в соответствии с нормативными актами Минфина России по бухгалтерскому учету. Приобретенные ОС, законченные строительством объекты переводятся в состав основных средств при вводе объектов в эксплуатацию.
Об этом Письмо Минфина РФ от 15.10.2007 N 03-05-06-01/116.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Статьей 375 НК установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете''. При этом установлено, что нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности ( п. п. 2 и 3 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ).
Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 N 205-П (далее - Правила Банка России), установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
В соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
В этом случае банки, применяющие закрепленный в учетной политике названный выше порядок, уплаченный при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных средств не включают и, следовательно, не учитывают при исчислении налога на имущество организаций.
При установлении в учетной политике кредитной организации способа определения первоначальной стоимости приобретенного за плату имущества, предусмотренного п. 8 ПБУ 6/01, налог на добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных средств также не включается, следовательно, и при исчислении налога на имущество организаций данный налог не учитывается.
Согласно п. 3.1 Правил банка России затраты кредитной организации на сооружение, создание, приобретение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются на балансовом счете 607 ''Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов''. Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств.
