НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС НИОКР, ВЫПОЛНЯЕМЫХ ИНОСТРАННЫМ ЮРЛИЦОМ В КАЧЕСТВЕ СОИСПОЛНИТЕЛЯ ДЛЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Если иностранное лицо, выполняющее научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые за счет средств федерального бюджета, не состоит на учете в российских налоговых органах и, соответственно, не представляет в налоговые органы какие-либо документы, в том числе заявление об отказе от освобождения от налогообложения выполняемых им работ, то указанные операции на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Об этом Письмо Минфина РФ от 26.11.2007 N 03-07-08/344.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи НК РФ местом реализации работ по проведению научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя работ считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных работ на основе государственной регистрации организации.

Таким образом, местом реализации научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранным лицом для российской организации в качестве соисполнителя за счет средств федерального бюджета, признается территория Российской Федерации.

На основании положений пп. 16 п. 3 и п. 5 ст. 149 НК РФ выполнение научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в случае отсутствия в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика, осуществляющего такие работы, заявления об отказе от освобождения этих операций от налогообложения.