В Письме Минфина РФ от 05.06.2007 N 03-11-05/129 разъяснен порядок определении понятия розничной торговли в целях исчисления ЕНВД.
В соответствии со ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, определенные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе в отношении розничной торговли.
До 1 января 2006 г. согласно нормам ст. 346.27 НК РФ для целей применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт независимо от видов договоров, по которым реализуются товары и услуги.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ ''О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации'' понятие розничной торговли изменено.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли- продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Учитывая изменения, внесенные указанным Федеральным законом в понятие розничной торговли, Минфин России в Письме от 15.09.2005 N 03-11-02/37, направленном в ФНС России, сообщил, что налогоплательщики, осуществлявшие продажу товаров по договорам поставки за наличный расчет и не применявшие специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, до 1 января 2006 г. могут не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 гг.
С 1 января 2006 г. в целях гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли- продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
При этом деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной) подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами.
