СУММЫ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСНРазделы: Единый социальный налогОрганизация, принявшая в штат для прохождения производственной практики по срочному трудовому договору студента, должна начислять ЕСН на выплаты в виде полевого довольствия, превышающего утвержденные нормы, надбавки в размере 700 руб., которая выплачивается организацией в пользу работника за каждый день нахождения в городе, сообщает сайт soldiery.ru со ссылкой на Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.10.2007 N 21-17/890. (http://soldiery.ru/docs/B7BABD123826B51EC32573F1003E0831.html) В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В ст. 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: - расходы по проезду; - расходы по найму жилого помещения; - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); - иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. В соответствии со ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений осуществляется в числе прочих нормативных правовых актов федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти. Следовательно, расходы организации, связанные с авиаперелетом работника из Москвы в Петропавловск-Камчатский и обратно и его проживанием в Петропавловске- Камчатском, не облагаются ЕСН в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при выполнении геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в полевых условиях установлены Положением о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденным Постановлением Министерства труда РФ от 15.07.1994 N 56 (далее - Положение N 56). При этом фактический размер полевого довольствия, выплачиваемый работнику, может превышать нормы , установленные Положением N 56, и в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Следовательно, сумма компенсации в виде полевого довольствия в пределах норм , утвержденных Положением N 56, не облагается ЕСН. Размер полевого довольствия, превышающий утвержденные нормы, подлежит налогообложению ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. Следовательно, надбавки к заработной плате работников не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а повышают размер их оплаты труда и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Таким образом, надбавка в размере 700 руб., которая выплачивается организацией в пользу работника за каждый день нахождения в Петропавловске-Камчатском, облагается ЕСН в общеустановленном порядке. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
