В отношении услуг, оказываемых организацией посольству Королевства Нидерландов, ставка НДС применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.09.2007 N 19-11/086673.1.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, подлежит налогообложению НДС по ставке 0% в следующем случае. А именно, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении перечисленных выше лиц либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.
Согласно Приказу от 08.05.2007 N 6499/41н, утвержденному МИД России и Минфином России, Нидерланды поименованы в разд. II ''Государства, в отношении представительств которых ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности''.
Организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета- фактуры с указанием нулевой налоговой ставки. Об этом сказано в п. 4 Правил применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 (далее - Правила).
Такие счета-фактуры с пометкой ''Для дипломатических нужд'' выставляются при наличии:
- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.
На основании п. 5 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки по НДС представляют в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке), указанные в п. 4 Правил, а также:
- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);
- счет-фактуру (копию счета- фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товары (работы, услуги) были реализованы с применением нулевой налоговой ставки.
В соответствии с п. 6 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, производят налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, в порядке, определенном в п. 4 ст. 176 НК РФ.
При этом на основании п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных в п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном в ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ и при условии представления в налоговый орган соответствующего пакета документов.
Заполнение декларации по НДС производится в соответствии с Приложением N 2 ''Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость'', утвержденным Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н ''Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения''.
