ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС В ОТНОШЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ БЕЗ НДС, В СЛУЧАЕ ПЕРЕХОДА ОРГАНИЗАЦИИ НА УСН

Стоимость основных средств, приобретенных за плату в ходе приватизации государственного имущества в периоде применения общего режима налогообложения, учитывается в вышеуказанном порядке в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае если указанные основные средства получены безвозмездно, то стоимость таких основных средств при определении объекта налогообложения по данному налогу в составе расходов не учитывается.

Об этом Письмо Минфина РФ от 14.03.2011 N 03-07-11/50.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 ''Налог на добавленную стоимость'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика налога на добавленную стоимость на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 ''Упрощенная система налогообложения'' Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, ранее принятые к вычету налогоплательщиком до этого перехода, подлежат восстановлению.

Таким образом, у организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, для указанного восстановления в отношении основных средств, приобретенных без налога на добавленную стоимость, оснований не имеется.

Что касается налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса.

Так, согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в следующем порядке:

1. в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
2. в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50 процентов стоимости основных средств, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
3. в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.