ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ БАНКОМ КАК НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ЦЕЛЯХ НДФЛ ДОХОДА/УБЫТКА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, РАССЧИТАННОГО НА ДАТУ ОБМЕНА ЦЕННЫХ БУМАГ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ОБЪЕКТОМ ОПЕРАЦИИ РЕПО
При определении цены приобретения ценных бумаг в портфеле продавца по первой части РЕПО после исполнения сделки РЕПО для целей расчета налоговой базы при последующей реализации ценных бумаг следует учитывать фактическую цену приобретения этих ценных бумаг.
Об этом Письмо Минфина РФ от 05.10.2011 N 03-04-06/4-248.
В соответствии с п. 1 ст. 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, определяется в соответствии с данной статьей.
Согласно п. 3 ст. 214.3 Кодекса, если до даты исполнения второй части РЕПО продавец по первой части РЕПО передал покупателю по первой части РЕПО в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или ценные бумаги, в которые они конвертированы, иные ценные бумаги, налоговая база по операциям с ценными бумагами, переданными (полученными) по первой части РЕПО, и с ценными бумагами, переданными (полученными) в результате обмена, определяется в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса для операций купли-продажи ценных бумаг.
Продавец по первой части РЕПО признает:
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из рыночной цены ценных бумаг, переданных в порядке обмена, а при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены.
Возникновение дохода от приобретения ценных бумаг в гл. 23 Кодекса связывается с получением материальной выгоды, предусмотренной пп. 3 п. 1 ст. 212 Кодекса, порядок определения которой установлен в п. 4 данной статьи , согласно которому при получении налогоплательщиком данного вида материальной выгоды налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
При этом абз. 3 п. 4 ст. 212 Кодекса установлено, что материальная выгода не возникает только при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.
Таким образом, если до даты исполнения второй части РЕПО продавец по первой части РЕПО передал покупателю по первой части РЕПО в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или ценные бумаги, в которые они конвертированы, иные ценные бумаги, следует определять доход от приобретения ценных бумаг в виде материальной выгоды в соответствии с положениями ст. 212 Кодекса.
В соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 214.3 Кодекса при проведении операции РЕПО не меняются цена приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО.
