Если налогоплательщик воспользовался социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, то при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм негосударственный пенсионный фонд обязан удержать сумму налога на доходы физических лиц, соответствующую сумме социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, который за налоговый период не может превышать предельную сумму, действующую в данном налоговом периоде.
Об этом Письмо Минфина РФ от 10.11.2011 N 03-04-06/7-302.
В соответствии с п. 2 ст. 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).
При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение указанного социального налогового вычета.
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком указанного социального налогового вычета, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
Если налогоплательщик не воспользовался социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных им взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, то при получении выкупной суммы в случае возникновения дохода, подлежащего налогообложению, налог на доходы физических лиц должен быть удержан при ее выплате в общеустановленном порядке.
В случае непредставления налогоплательщиком справки о факте получения или неполучения социального налогового вычета при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм негосударственный пенсионный фонд, по мнению специалистов Минфина, обязан удержать сумму налога на доходы физических лиц, соответствующую сумме социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, как если бы физическое лицо данный вычет получило.
С 1 января 2009 г. физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального налогового вычета в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и подтверждения того, что взносы по указанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.
При этом данное лицо также вправе по окончании налогового периода обратиться за получением социального налогового вычета в налоговый орган.
Учитывая изложенное, по мнению специалистов Минфина, с 1 января 2009 г. налогоплательщик должен представить справки, подтверждающие неполучение им социального налогового вычета, выданные как налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, так и его работодателем.
Справка, подтверждающая факт получения налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, выдается работодателем и (или) налоговым органом в зависимости от места получения данного вычета.
В случае если договор негосударственного пенсионного обеспечения с физическим лицом заключен в 2011 г. и денежная (выкупная) сумма выплачивается также в 2011 г., то данному лицу достаточно представить справку от работодателя о получении или неполучении социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса.
