ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ "УПРОЩЕНЦЕМ" НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В ДАННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0%

Организация, реализовавшая товар на экспорт, находясь на общей системе налогообложения, и перешедшая на УСН до того момента, когда был собран пакет подтверждающих документов в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ, оснований для применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по этим экспортным операциям не имеет. Следовательно, в рассматриваемом случае представление организацией, применяющей УСН, декларации по НДС с отражением экспортных операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, является необоснованным.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.08.2011 N 16-15/079549.

Порядок применения налоговой ставки 0% по НДС и налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3 , 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

На основании п. 10 ст. 165 , п. 5 ст. 174 НК РФ и п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, представление в налоговый орган декларации по НДС и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ для подтверждения налоговой ставки 0%, производят только плательщики НДС.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Таким образом, правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета НДС в порядке, определенном ст. 176 НК РФ, при применении налоговой ставки 0% могут воспользоваться только плательщики данного налога.

В силу пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ.